С 2014 года вступает в силу новая редакция ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Изменения введены ФЗ от 23.07.2013 № 212-ФЗ. По-прежнему в этой статье нашли отражение два вида имущественных налоговых вычетов: в связи с продажей имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в связи с приобретением жилого имущества и земельных участков. Основные изменения коснулись как раз последнего, остановимся на них более подробно.
С 1 января 2014 года имущественный налоговый вычет можно будет получить несколько раз по разным объектам недвижимости. Однако общий размер вычета не может превышать 2 миллионов рублей. То есть, если при покупке одного объекта недвижимости названный вычет получен не в полном размере, неиспользованный остаток вычета можно применить при покупке или строительстве иного объекта жилой недвижимости. Ранее вычет предоставлялся только в отношении одного объекта недвижимости.
Налогоплательщикам также предоставлено право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта недвижимости и отдельно по расходам на уплату процентов по целевому займу (кредиту), направленному на приобретение этого же объекта либо иного объекта недвижимости.
В настоящее время в размер имущественного налогового вычета могут включаться суммы уплаченных процентов по целевому займу (кредиту), взятому на приобретение того же объекта недвижимости, по расходам на приобретение которого предоставлен вычет.
По займам (кредитам), полученным с 1 января 2014 года, установлен предельный размер имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации недвижимого имущества, — 3 миллиона рублей. По займам (кредитам), полученным до 01.01.2014 года, размер вычета по уплаченным процентам не ограничен.
Кроме того, в новой редакции статьи 220 НК РФ предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным у иностранных банков и иных кредитных организаций на приобретение или строительство недвижимого имущества на территории Российской Федерации.
Изменены условия получения налогового вычета у работодателя. С 2014 года налогоплательщики смогут получать вычет не у одного работодателя, как это было раньше, а у нескольких.
В новой редакции статьи 220 НК РФ снято условие, в соответствии с которым налогоплательщики-пенсионеры вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. С 1 января 2014 года перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественных налоговых вычетов вправе и работающие пенсионеры.
Положения статьи 220 НК РФ в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 1 января 2014 года.
Налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по новым правилам при одновременном соблюдении следующих условий:
- свидетельство о собственности на приобретенные (построенные) объекты жилого имущества зарегистрировано после 1 января 2014 г.;
- налогоплательщик ранее не пользовался указанным вычетом.
Предоставление имущественного налогового вычета по приобретенным объектам недвижимости до 01.01.2014 осуществляется без учета изменений, внесенных в статью 220 НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ.
При получении имущественного налогового вычета, связанного с приобретением (строительством) объектов недвижимости необходимо помнить следующее.
Право на получение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) имеют граждане РФ, которые приобрели в собственность или построили на территории Российской Федерации квартиру, комнату, жилой дом или долю в них. Также вычет предоставляется на земельный участок, который предназначен для индивидуального жилищного строительства и на котором расположен приобретенный или построенный жилой дом. В данном случае вычет предоставляется только после оформления жилого дома в собственность. Максимальная сумма вычета составляет 2 миллиона рублей.
Если налогоплательщик не может использовать имущественный вычет полностью в течение одного календарного года, неиспользованный остаток можно перенести на последующие годы, пока его сумма не будет использована полностью.
Воспользоваться вычетом налогоплательщик может только при наличии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Если у налогоплательщика не было таких доходов в том году, когда он приобрел жилье, право на имущественный вычет сохраняется. Этим правом налогоплательщик сможет воспользоваться в последующем периоде, когда такие доходы появятся.
Налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным вычетом:
- если оплата за приобретенное (построенное) жилое помещение произведена за счет средств работодателей или иных лиц, за счет средств материнского капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии со статьей 105.1 НК РФ. Например, одно лицо подчиняется другому по должностному положению, либо сделка совершена между супругами, родителями и детьми (в том числе усыновителями и усыновленными), полнородными и неполнородными братьями и сестрами, опекунами и подопечными.
Применять имущественный налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет, т.е. оформлены документы, подтверждающие право собственности на жилье (свидетельство о государственной регистрации права, в случае строительства квартиры (дома) — акт о приеме-передаче).
При приобретении жилого помещения (доли в нем) в собственность своих детей в возрасте до 18 лет родители вправе воспользоваться имущественным вычетом за ребенка при условии, что ранее родителем данный вычет не использовался. При этом за ребенком сохраняется право на получение вычета в будущем, в случае приобретения им другого жилого помещения после появления у него самостоятельного дохода.
Получить имущественный вычет на приобретение (строительство) жилой недвижимости можно двумя способами: по окончании календарного года, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, предоставив налоговую декларацию в налоговую инспекцию, либо в течение календарного года по месту работы.
С 1 января 2012 года пенсионеры вправе использовать вычет за предыдущие три года, в которых у них были доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.
Данная норма до 01.01.2014 года распространяется только на неработающих пенсионеров, с 2014 года работающие пенсионеры также могут воспользоваться правом вычета за предыдущие три года.
Трехлетний срок отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
Пример
Налогоплательщик, работающий пенсионер, в январе 2011 года приобрел 1/2 доли в праве собственности на квартиру и в 2012 году получил часть имущественного налогового вычета по доходам за 2011 год. С августа 2012 года налогоплательщик не работает и доходов, облагаемых по ставке 13%, не имеет. В 2013 году налогоплательщик подал налоговую декларацию по доходам за 2012 год. Поскольку при предоставлении налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011-го, 2010-го и 2009-го годов.